2001年注會網(wǎng)上語音答疑記錄--《稅法》

    老師：各位學(xué)員，我是葉青，今晚的答疑由我來負責(zé)，希望大家踴躍提問！

　　學(xué)員：《稅法》145頁當中郵電通訊業(yè)營業(yè)稅的問題，象電信物品的銷售，電信物品銷售就是說包括這種電話機的銷售呢？還是僅僅講的是電信服務(wù)的銷售？
　　老師：我來給你解答一下這個問題，這電信物品銷售要交營業(yè)稅的話，前提條件是一定要提倡電信服務(wù)并且銷售，你比如說吧，就在電話局申請安裝電話的時候，然后再他哪買了電話機，那就要交營業(yè)稅，如果在一般商店買的電話機，那個屬于銷售貨物，應(yīng)該交增值稅的，這個問題清楚了沒有。

　　學(xué)員：下面問一個營業(yè)稅的問題，如果就是說每一個要轉(zhuǎn)讓他的不動產(chǎn)的時候，是否這樣的一個交易行為同時要交納營業(yè)稅和土地增值稅呢？ 
　　老師：這個問題在現(xiàn)在這個情況來講，應(yīng)該說營業(yè)稅肯定是要交，一定是轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，不是投資，不是有償?shù)慕�，是轉(zhuǎn)讓出去，這里面涉及到權(quán)屬的變更，這個時候營業(yè)稅一定要交，土地增值稅要符合前提條件，你看轉(zhuǎn)讓的那個土地是國有的，屬于國有土地轉(zhuǎn)讓，并且肯定是有收入了，那么這個時候土地增值稅也應(yīng)該是交。

　　學(xué)員：我想問一下土地增值稅在教材里講土地增值稅時他轉(zhuǎn)讓包括土地的使用權(quán)同時還要向土地上的建筑物都包括在內(nèi)了，那這樣就說按說要轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)就不只是轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)了，那就連建筑物同時轉(zhuǎn)讓的，那土地增值稅這塊也是要交呢？
　　老師：這個問題確實也是，如果光轉(zhuǎn)讓土地，這屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，土地的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按照營業(yè)稅是要轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)這個稅目的；按照土地增值稅，他也應(yīng)該交，如果是連房子帶地一起賣，應(yīng)該說兩個稅也要交，但是地的價值是按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，不動產(chǎn)房子的是按照銷售不動產(chǎn)，兩個不同的稅目，但營業(yè)稅肯定要交，但土地增值稅在這個情況下也應(yīng)該是交，但他不用劃分土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)這兩塊，他是把整個轉(zhuǎn)讓收入作為不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入一起來考慮這土地增值稅的計稅收入，看是不是明白。 

　　學(xué)員：我有這樣一個問題，就是稅法教材去年的資源稅，要交納資源稅40%，今年教材是應(yīng)稅60%，不知道是不是書上教材有錯誤還是到底書上哪一個優(yōu)惠是正確的呢？
　　老師：這個問題我來說一下，本身資源稅教材優(yōu)惠確實是原來的減征40%，征60%，這是以前的，我們也考過這方面的單項選擇計算題，但是今年教材呢，是減征60%，征40%，正好反了，這不是教材錯誤，是在96年有一個082號文件，你可以去查閱一下，這個說獨立礦山的鐵礦石，在原來減征40%的基礎(chǔ)上，再減征20%，等于實際上是減征60%，征40%，我們有一些練習(xí)題，包括經(jīng)濟科學(xué)出版社出版的練習(xí)題上還是按照原來的，這個今年考試要按照今年教材的，征得少，征40，減得多，減60。

　　學(xué)員：我想問一下一個問題是土地增值稅當中的，土地增值稅中有一個扣除項目中，可以扣除稅金，書上說印花稅，是用到管理費用，不是扣除，但是我是在做到習(xí)題的時候，好像有的答案包括到里面，是扣除了，是不是印花稅是不是要記錄到扣除項目中的扣出稅金呢？
　　老師：這個問題你要分清楚，土地增值稅當中涉及到印花稅是誰轉(zhuǎn)讓，如果是非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓，這個印花稅可以在轉(zhuǎn)讓稅金里面扣除，如果是房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓，他是不得記入有關(guān)稅金項目的。因為他已經(jīng)記入的開發(fā)費用，所以這個地方是有區(qū)別的，轉(zhuǎn)讓當中的稅金如果是房地產(chǎn)企業(yè)，是扣兩費一稅，不包括印花稅，如果是非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓，是扣三費一稅，包括印花稅。

　　學(xué)員：我有這樣一個個問題，企業(yè)接受現(xiàn)金的時候，企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，又進入企業(yè)用戶所交納現(xiàn)金所得稅？
　　老師：這個企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，首先我們要分清楚，是內(nèi)資企業(yè)還是外商投資企業(yè)，這兩個處理不一樣，如果是內(nèi)資企業(yè)，接受的現(xiàn)金捐贈目前沒有規(guī)定交稅，所以內(nèi)資企業(yè)接受捐贈不交稅，如果是外商投資企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈和非貨幣資產(chǎn)捐贈一律要當期交稅。

　　學(xué)員：我想問一個問題，就是個人所得稅居民納稅的時候，非居民納稅人當中我對外籍人員什么時候是居民納稅人，什么時候是非居民納稅人以及他們在個人所得稅怎么交不明白，請教一下老師？ 
　　老師：這個個人所得稅當中的外籍人員，應(yīng)該說在考題當中出現(xiàn)過，但是注意主要是在客觀題里面把握一下，但到底是不是居民納稅人，本身他是外籍人員，沒有住所的，所以關(guān)鍵看居住時間，如果居住時間是在一個納稅年度里面，住滿365天，那就是居民納稅人，如果是沒滿365天，那就是非居民納稅人。但是在滿365天的情況下，那你有臨時離境，我們對臨時離境的要求一次不超30日，多次累積不超過90日，這種臨時離境也算滿365天，所以他也是居民納稅人，關(guān)鍵要看他的居住時間符不符合我們國家稅法規(guī)定，符合規(guī)定就是居民，看是不是明白。 

　　學(xué)員：企業(yè)交納所得稅的時候書上講的是按季交或按月預(yù)交，我想問一下搬家的時候，是不是彌補去年的或以前的虧損？
　　老師：這個問題是這樣理解的，補虧是五年之內(nèi)可以，但是在預(yù)交的時候一律不得補虧，預(yù)交就是按當季度算出來的應(yīng)納稅所得額，或者咱位規(guī)定按上一年的四分之一來確定你當季度的所得額是多少，但是在全年計算應(yīng)納稅所得額的時候，可以彌補以前年度五年的虧損，季度不能補虧，年度可以補虧，看是不是清楚。

　　學(xué)員：我想問一個問題，就是委托加工應(yīng)稅消費品，這個是如何計算，也就是說在計算當中，我們是應(yīng)該注意什么方面，我做這個計算題的時候好像不是掌握很準。謝謝？ 
　　老師：這個問題你要考慮委托加工應(yīng)稅消費品，前提條件一定是委托方提供原材料或委主要材料，而受托方加工完了的東西一定是應(yīng)稅消費品，在這種前提條件具備的情況下，才是委托加工應(yīng)稅消費品，那么屬于委托加工應(yīng)稅消費品呢，那么作為受托方就是加工單位，他要考慮代收代交消費稅，他自己應(yīng)該交的是增值稅，是提供貨物的加工修理修配勞務(wù)，是要交增值稅，這個增值稅應(yīng)該按加工費×17%來交納，而他代收的消費稅，這個教材上有關(guān)于他的組價的公式，你看教材上126 頁，教材上的組價公式，公式一定得把握，這個所涉及到的加工費，就是我剛才提到了計算受托方增值稅的計稅依據(jù)，就是這個銷售額，那么作為委托方來講，受托方已經(jīng)代收了消費稅，他收回了，如果收回以后，他直接出售這個應(yīng)稅消費品，他就不用交消費稅了，要交的是增值稅，如果他不是直接出售，他是把這個應(yīng)稅消費品收回后，他自用，那你看他用于什么方面。自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，要交消費稅，但是委托加工環(huán)節(jié)，以納稅消費稅可以按照當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量來扣除，如果他是委托加工收回以后，用于生產(chǎn)，應(yīng)稅消費品以外的，一般教材上提的，用于其他方面，那這個應(yīng)該是不用交消費稅，要交增值稅。

　　學(xué)員：葉老師請您翻到書上34頁，他講得增值稅這一章里面，優(yōu)惠政策里面今年新的　　軟件企業(yè)，在2001年前，按17%的法定稅率應(yīng)納增值稅，對實際稅付超過3%的部分即征即退，我想問一下這個地方怎么理解？
　　老師：這個問題應(yīng)該是這樣理解，本身這個軟件產(chǎn)品，因為他附加值比較高，另外一個就是他主要利用高新技術(shù)的設(shè)備來生產(chǎn)的，所以，在我們國家目前來講生產(chǎn)型增值稅，設(shè)備的購進貨物的時候，進項是不得抵，因此他相應(yīng)增值稅稅后比較重。這樣，對他有一個優(yōu)惠政策，那也就是軟件產(chǎn)品里，生產(chǎn)企業(yè)一定是自行開發(fā)的，軟件產(chǎn)品，一般銷售的時候一般納稅人，應(yīng)該按17%計算肖像稅，然后減去他準于抵扣的進項稅，計算出來一個當時實際應(yīng)納的增值稅稅額，以這個稅額除以當期不含增值稅的銷售額，算出來一個稅付，這個稅付跟3%去進行比較，超過部分那就即征即退。

　　學(xué)員：應(yīng)納所得稅的時候，里面講了一個廣告費用，然后還有一個業(yè)務(wù)宣傳費，我想問一個廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費他兩者之間的論義有什么區(qū)別，是不是業(yè)務(wù)宣傳費除了廣告費用以外其他的宣傳費呢？
　　老師：這個問題是去年國家稅務(wù)總局發(fā)了一個2000、84號文件這個里面規(guī)定的，這個廣告費和宣傳費他都是屬于銷售費用，但是對于廣告費有一定限期扣出，而超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，所以對于這個廣告費實際來講，還是具實，但是當年不能一次扣，因此對廣告費的要求，你看一下書上194頁，那里面有三個條件，那三個條件一定是同時具備。一個是廣告是經(jīng)過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的，那也就是說，他必須有專門的廣告業(yè)的營業(yè)許可執(zhí)照，另外呢，他才能夠取得稅務(wù)機構(gòu)發(fā)放的廣告業(yè)的專業(yè)發(fā)票。同時通過媒體來傳播這廣告，同時三個條件同時具備，交廣告費，如果有一個條件不具備，就是業(yè)務(wù)宣傳費，你比如說象開新聞發(fā)布會呀，一些廣告宣傳品呀，這就不同時具備上面的條件，所以這只能叫業(yè)務(wù)宣傳費，他是限額扣出．

　　學(xué)員：稅收征管法今年有所變動，那么教材沒有變動，那么我們這應(yīng)該怎么復(fù)習(xí)，大致看看就行了嗎？
　　老師：這個問題是大家都挺關(guān)心的一個問題，因為稅收征管法在我們考試當中，以往作為重點章節(jié)來把握的，今年的新征管法出臺是在2001年的5月1號開始執(zhí)行的，所以在教材里肯定沒有新內(nèi)容，那我們今年作為考試這部分應(yīng)該還是按教材是去把握，因為一般的按規(guī)律來講，當年的考題給你的業(yè)務(wù)都是前一年的業(yè)務(wù)，所以2001年考題考你2000年的業(yè)務(wù)，所以你還是按原來征管法，所以教材上按照上講所講的內(nèi)容，應(yīng)該還是按原來教材把握。

　　學(xué)員：我想問一個問題，會計準則都是按2001年頒布的，那么我如果去看2001年報表的話，我是不是應(yīng)該按2001年準則進行探索的呢？
　　老師：這個問題你是說會計按照新的準則，教材按新的準則來寫的，那么相應(yīng)的考試也是按新的準則來考，但是你一定注意會計和稅法不一樣，因為稅法有明確的要求，你財務(wù)處理按會計制度，而交稅的時候一定按稅法來交稅，所以目前稅法怎么規(guī)定要交稅，他跟會計的處理并沒有直接的必然的聯(lián)系，一定按稅法的規(guī)定來計算應(yīng)納稅額。

　　學(xué)員：我還有一個問題，就是稅法的表，歷年都沒怎么考，可以去年考了一道大題，那么從一個企業(yè)所得稅到外資企業(yè)所得稅表都比較重要，那么還有什么表我們值得去復(fù)習(xí)呢？ 
　　老師：這個問題也是大家比較關(guān)心的問題，這個教材把各個稅種的納稅申報表列入教材體系，這個主要是2000年教材才有的，但是對于這個申報表我們并不要求在考試當中是大家必須會填的內(nèi)容，但是去年考題考了一個外商投資企業(yè)的，他不是一個深報表，是企業(yè)所得稅的計算表，所以這種考表的題目應(yīng)該說在今年的考題當中大家并不應(yīng)該把他當作一個特別重點的一個內(nèi)容。應(yīng)該關(guān)鍵把握有計算過程、有分析過程這種大的計算題或者是大的綜合題，這種有表的內(nèi)容你就把去年的考題看明白就可以了。 

　　學(xué)員：我在資料上看到今年的也不知道，我忘了是哪一個的就是說新的稅收辦法規(guī)定，企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不能計提折舊，我想問一下現(xiàn)在教材是不是這樣的，是不是企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈的固定資產(chǎn)不能計提折舊在納稅計算的時候？
　　老師：這個問題也是大家都比較共同的，因為很多同學(xué)都提過這個問題，本身對內(nèi)資企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，原來按照資產(chǎn)的稅務(wù)處理，他是可以把接受捐贈固定資產(chǎn)入賬，但相應(yīng)的來講，對他提折舊也沒有另外提出什么要求，但是去年的84號文件當中，對不得計提折舊的固定資產(chǎn)增加了兩個內(nèi)容，這兩個內(nèi)容在我們的教材里面沒有明顯的體現(xiàn)，但是有的地方有體現(xiàn)，比如說內(nèi)容之一，就是銷售給職工的住房，這不得計提折舊，這個內(nèi)容實際上在我們196頁已經(jīng)體現(xiàn)出來了，而不得提折舊的第二個：我指的是84號文件里的，就是接受捐贈的固定資產(chǎn)不得計提折舊。原因非常明確，就是接受捐贈的固定資產(chǎn)，在入賬時他是不交所得稅的。所以，相應(yīng)的按照今年稅前扣除辦法里面所提到的配比相關(guān)的原則，這個沒有交所得稅的接受捐贈的固定資產(chǎn)，不得計提折舊，我們習(xí)題里頭有這方面的問題。但是教材上沒有，所以今年你就按教材把握，不用考慮這個問題，但是習(xí)題上的問題是按新政策編的，也沒有錯誤。

　　學(xué)員：我還想一下這個問題，在企業(yè)所得稅里面，就是第五節(jié)，這是一個新的東西，有股權(quán)投資與稅務(wù)的處理，這塊我看的不好理解，就說請您給我們講一下怎么復(fù)習(xí)這一塊，而且能不能解釋一下這一節(jié)的要點？
　　老師：這個問題也是大家共同關(guān)心的，因為企業(yè)所得稅的第五節(jié)，就是在205頁，他可以說是今年教材唯一增加的一整節(jié)的內(nèi)容，這是我們?nèi)ツ甓悇?wù)總局的118號、119號兩個文件的內(nèi)容，對于這一部分新增的內(nèi)容現(xiàn)在也開始應(yīng)用和操作了，所以對于這一部分作為考試還是應(yīng)該掌握的，這一部分的內(nèi)容他分為了三個大問題，里面涉及的政策必須得掌握，都得記住，但是如果涉及到應(yīng)用及操作那我們作為今年的考試你以作為了解的內(nèi)容，但是，政策必須要熟練的掌握，特別是在第一個大問題，股權(quán)投資稅務(wù)處理的政策上，一得熟練掌握，一共涉及到五個問題：這里面首先第一個涉及到股權(quán)投資的，那這里面要注意，股權(quán)投資作為這種的股息性的所得，他有一下出現(xiàn)地區(qū)差額，稅率要補稅的問題，另外一個注意這個第三點，什么時候做投資收益處理，對方實際做利潤的時候，不是取得利潤的時候，再有在股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓當中，注意轉(zhuǎn)讓所得都要交稅，轉(zhuǎn)讓的損失可以扣，但是在當年的投資收益限額以內(nèi)，不能夠用生產(chǎn)經(jīng)營組的所得去彌補投資損失。再有在非貨幣性資產(chǎn)交易當中，注意是在交易發(fā)生時，堪稱兩項業(yè)務(wù)，銷售和投資這兩項業(yè)務(wù)來處理，所以這里面涉及到的銷售有增值稅，有所得稅，在投資這里面涉及到的，以投資的收益，存在地區(qū)差率要補稅，投資的轉(zhuǎn)讓應(yīng)該有轉(zhuǎn)讓收益要交稅，所以整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換，應(yīng)該說原則上要交稅，但是一個是20%，一個是25%。這兩個數(shù)，這兩個比例是怎么做出來的，你可以看一下書上的要求。在這兩個比例以內(nèi)的可以，不交稅，這個就是這一部分的要點內(nèi)容�？纯词遣皇乔宄�了。

　　學(xué)員：剛才你回答的這個問題，我還想問一下，就是在非貨幣性資產(chǎn)投資的時候，具體講的就是分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項業(yè)務(wù)，境外轉(zhuǎn)讓所得稅損失交納所得稅，但是在174頁也是這一章里面講的，就是企業(yè)與非貨幣性資產(chǎn)投資的時候講到的是就不具備企業(yè)應(yīng)稅所得了，我想問一下這一節(jié)在大題里面是不是也經(jīng)�？嫉�，是不是就按新的方法把他分解成兩部分，一個是非貨幣固定資產(chǎn)，一個是投資？
　　老師：這個問題大家也提到的比較多，174頁投資問題原來的稅法的規(guī)定，所以應(yīng)該說現(xiàn)的稅法操作已經(jīng)改為按照第五節(jié)，那也就是在投資投出的當時，較交易發(fā)生時，就涉及到所得稅的交納，因此174頁的問題，174頁原來的規(guī)定等于現(xiàn)在是不執(zhí)行的。修正上我信教材決有把原來的內(nèi)容給取消掉。所以以現(xiàn)在的，新的內(nèi)容，現(xiàn)在執(zhí)行的政策為準。至于說綜合題里面，以往沒有考過，今年大家復(fù)習(xí)的時候要作為重點掌握的內(nèi)容。 

　　學(xué)員：葉老師剛才有個同學(xué)問到了174頁的問題，指的第九大點的不符合現(xiàn)在現(xiàn)有的規(guī)定，還是現(xiàn)在的三、四點，其中一些小點的不符合現(xiàn)有的規(guī)定？
　　老師：這174頁一共第九的問題，講的資產(chǎn)評估稅務(wù)處理，增值和稅務(wù)處理，一共講了五方面，這里面只有第二非貨幣性資產(chǎn)對外投資，這種情況下是按照后面的第五節(jié)，其他的幾個沒有變化，一、三、四、五都是按照174頁現(xiàn)在的要求去操作的，沒有變化。只有第二，非貨幣性資產(chǎn)這塊有變化了。

　　學(xué)員：企業(yè)的接受轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)是否也不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得呢？
　　老師：對企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)規(guī)定是不計入所得。對接受轉(zhuǎn)讓的貨幣資產(chǎn)是沒規(guī)定，對接受的無形資產(chǎn)目前來講也沒有規(guī)定，他是應(yīng)該記入應(yīng)稅所得。但是你可以看一下教材175頁，因為我們稅法說得比較明確，接受捐贈的實物資產(chǎn)，所以這里即不包括貨幣資產(chǎn)，也不包括無形資產(chǎn)。那也就是說這兩種情況沒有規(guī)定，他要交稅，他言下之意我覺得就是應(yīng)該不交稅。

　　學(xué)員：不僅按照正常的固定資產(chǎn)攤銷這樣的處理，納稅是否也是調(diào)出來呢？　　 
　　老師：這個在去年的稅前扣除辦法當中，對這塊沒有明確的規(guī)定，所以接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照現(xiàn)在的稅法規(guī)定來看，沒有說要他進行納稅調(diào)整，但是我覺得按道理上來講，既然接受捐贈了的無形資產(chǎn)，沒有交稅，所以相應(yīng)上應(yīng)該是他已經(jīng)攤銷的這個計處管理費用的攤銷的價值，應(yīng)該是不得扣除，要進行納稅調(diào)整，但是在教材上考慮不到，所以作為考試你也不會去考慮了。

　　學(xué)員：葉老師我再問一個跟考試有關(guān)的問題，就是去年2000年稅法考試的題量照往年大了許多，今年這個題量基本是比照2000年來的嗎？
　　老師：這個應(yīng)該說考試他有一定的規(guī)律性，就考試就題量來講，歷年考試是53道題到58道題，總共，95年到2000年，所以去年考試是57道題，所以說他的題量在正常范圍之內(nèi)，因此，我們在今年考試當中，這種題量繼續(xù)介見，也不能說去年題量特別大。

　　學(xué)員：有一個問題是266頁第二條，優(yōu)惠政策當中這個6－10年減半的稅率是15%還是15%／2，還是10%。
　　老師：這個問題應(yīng)該說教材寫得還是比較清楚的，作為這個優(yōu)惠政策當中，這個266頁，2－4這幾條當中涉及到的能交項目，他說符合年度的都是獲利年度起，，無免五減半，在減半征收期，那應(yīng)該是15/2，正常征收是按15%的稅率，看是不是清楚了。這里面不存在10%的問題，正常征收是15%，五減半期間是15/2。

　　學(xué)員：葉教師我想問一下職工勞動保護費，能不能在交納企業(yè)所得稅傭金項額內(nèi)扣除？
　　老師：職工勞動保護費的問題，我覺得你是不是問得教材上的第183頁上的問題，這里所說工資薪金支出的范圍，不包括的內(nèi)容，那個第四就是各項勞動保護支出，如果是屬于國家勞動保護法里面規(guī)定的、準予為職工提供的這種勞動保護，所以這個勞動保護支出應(yīng)該說是計入管理費用。可以稅前扣除，但是一定要屬于勞動保護支出范圍里面的，他不屬于工資薪金。所以他可以在所得稅前扣除。

　　學(xué)員：還有同學(xué)問什么是無形資產(chǎn)，開發(fā)支出，未形成資產(chǎn)的部分？
　　老師：這個問題實際上就是無形資產(chǎn)開發(fā)過程當中的所發(fā)生的費用，在開發(fā)過程當中，你不能保證你的開發(fā)肯定成功，肯定能成為無形資產(chǎn)，所以現(xiàn)在在財務(wù)上也好，在稅務(wù)上也好，對開發(fā)過程當中所發(fā)生的這些費用支出那是準予記入管理費用叫做三星開發(fā)費用。那么你可以看一下在教材的第191頁最后第18條有這規(guī)定，三星開發(fā)費用，他是記入管理費用據(jù)實扣除的，所以對于無形資產(chǎn)支出當中未形成的部分，也就是指這個三星開發(fā)費用，他是可以據(jù)實扣除，同時符合條件，還可以加扣無形資產(chǎn)開發(fā)，已經(jīng)形成資產(chǎn)了，到時候你要去專利部門登記、申請、注冊的時候，那個注冊費、律師費可以把他資本化，記入無形資產(chǎn)的價值。那么這個無形資產(chǎn)的金額，即無形資產(chǎn)的金額，這是不能夠記入當期無形資產(chǎn)扣出的，這是資本性支出，要通過無形資產(chǎn)的攤銷，分別進入各受譽期來稅前扣除，看是否明白。 

　　學(xué)員：葉老師我有一個問題請教你一下，就是在輔導(dǎo)叢書，也就是最后模擬試題二中有個計算題第三，在輔導(dǎo)叢書的第326頁，就講到一個公民李某取得工程設(shè)計費3萬元，習(xí)題答案是30000×（1-20%×20%-2000）=2800，但我覺得這個答案是不是30000×（1-20%×30%-2000）?
　　老師：因為今天我沒有帶你說得這個習(xí)題，你說的這個是十套模擬沖刺，不過我聽你說得這個題目，如果他是3萬的勞務(wù)報酬，扣完20%肯定是應(yīng)納稅所得額大于20000，那么這個時候，應(yīng)該是按照你所說的那個正確答案，那就是乘以30%的稅率，減去2000的速扣除數(shù)，那在習(xí)題當中可能前五套問題稍多一點，如果有類似這樣的問題，自己能判斷出來對，一定按照教材去把握，不要按照習(xí)題的標準答案去把握。

　　學(xué)員：在教材283頁，關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法關(guān)于關(guān)聯(lián)方企業(yè)的稅務(wù)管理這一部分，其中第八，他講到對企業(yè)轉(zhuǎn)讓調(diào)整的應(yīng)稅所得，也就是說第八這小段，葉老師，請您看書283頁，其中是在關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理這一部分里面，第八條他講了對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的應(yīng)稅所得這一段我看不明白，請您在解答題下面解釋一下？ 
　　老師：對關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來這部分內(nèi)容應(yīng)該說在現(xiàn)實操作當中非常重要，但是作為考試這一部分內(nèi)容只考過客觀題，就是去年考過多項選擇，對于關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得調(diào)整的基本規(guī)定，具體怎么調(diào)怎么調(diào)整；怎么來進行處理；以及他賬務(wù)上怎么處理；這個確實在我們以往考試中還沒有涉及過。那么你所問的這個問題，就你問得這個問題來提一下，他說的結(jié)轉(zhuǎn)讓定價，調(diào)整的應(yīng)稅所得，企業(yè)不作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其關(guān)聯(lián)方取得的，超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，所應(yīng)取得的部分，視同股息分配，這個股息不享受外商的免稅規(guī)定，因為對外商投資有一個規(guī)定，就是如果是外商投資企業(yè)外國投資者，他從外商投資企業(yè)已經(jīng)取得的稅后利潤，是外商投資企業(yè)交完所得稅的稅后利潤，那么這一部分稅后利潤國家不在參與分配，所以專家有免稅規(guī)定，所以你可以看一下在教材的270頁，括號4的第一，講的就是這個問題，所以正常的來講，從外國投資企業(yè)取得的，稅務(wù)這一部分利潤，應(yīng)該不再交稅，享受優(yōu)惠，但是如果是關(guān)聯(lián)方企業(yè)的關(guān)系，這個轉(zhuǎn)讓定價沒做調(diào)整取得的所得，這個不得享受優(yōu)惠，那也就是他該視同股息分配。他應(yīng)該照常，即使是稅后利潤，仍然還是要交稅的，看是不是明白。 

　　學(xué)員：稅法教材32頁第二個增稅范圍里面第三個小題，是設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將互補為一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)，用于銷售，這個統(tǒng)一核算？
　　老師：這個問題統(tǒng)一核算實際上他指的是總分機構(gòu)之間的關(guān)系，只有總之機構(gòu)和分之機構(gòu)，他在計算盈虧、確切的說就是在計算所得稅所得額的時候，他是統(tǒng)一核算的，統(tǒng)一計算盈虧，這個才叫統(tǒng)一核算，因此，對這一條視同銷售，實際上你把握住一個是總分機構(gòu)之間，貨物運送，如果不是總分機構(gòu)，比如說母子機構(gòu)之間，這個不屬于視同銷售，是正常銷售，另外總分機構(gòu)不能在同一線試，這種情況下當分機構(gòu)從總機構(gòu)提貨的時候，實際上這貨物還沒有出本企業(yè)，這個統(tǒng)一核算單位，還沒有出去呢！但是他要視同銷售來計算肖像稅，那同時肖像稅也是分之機構(gòu)，今后回去可以符合條件可以抵扣的進項稅。 

　　學(xué)員：一般企業(yè)在銀行存款有利息收入，這一部分是否要進入應(yīng)納稅所得呢？一般企業(yè)財務(wù)人員在進行財務(wù)處理的時候都是沖減了當期的財務(wù)費用，這樣做是否是正確的呢？
　　老師：這個問題應(yīng)該說你們財務(wù)人員處理的是正確的，在我們會計上這個財務(wù)費用，借方反映的是借方費用的開支，貸方反映的是財務(wù)、就是利息收入，同時也是結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的反映的方向，那么作為稅法規(guī)定，利息收入應(yīng)該交所得稅，他在會計上并沒有體現(xiàn)為收入，他沒有體現(xiàn)在損益里面的收入，但是你可以想想，他既然是減少了費用，你在財務(wù)費用的貸方，代表沖減的費用，既然沖減的費用，那么就增加了利潤、增加了所得，所以在財務(wù)上這塊處理是符合稅法規(guī)定的，不過我們對于這一部分稅收，為了明確地體現(xiàn)利息收入是多少，所以你可以看一下在230頁所得稅納稅申報表里面，這里面有收入的具體類別，在收入的具體類別里面，像剛才你所提到的，那個儲蓄存款的利息，你可以看一下233頁第6條，他說這個儲蓄存款利息，應(yīng)該填在投資收益里面，所以這個表在使用的時候，我們會計上所填的和財務(wù)處理就不太一樣了，不過這個表作為考試內(nèi)容你可以了解一下，但是你知道一下稅收想把這一塊拿出來單獨體現(xiàn)�？墒悄銈兡壳疤幚淼倪�是正確的，他確實體現(xiàn)了要交稅，也體現(xiàn)了按會計處理、按財務(wù)制度的規(guī)定，所以這個問題看是不是說清楚了。

　　學(xué)員：我想一下老師，在增值稅和消費稅里面講到的酒類包裝物的押金的處理問題？增值稅里面講的除了黃酒和白酒以外，其他的酒類包裝物押金都要并入銷售額，計算增值稅，在消費稅這一章里面他沒有講到黃酒和白酒，就是說所有的酒類的包裝物押金，我理解的就是所有的酒類包裝物押金都計入銷售額計算消費稅，我想在增值稅和消費稅這兩稅之間里面對于酒類包裝物押金他的規(guī)定是有區(qū)別的還是沒有區(qū)別的？請老師給解釋一下。
　　老師：在包裝物的問題上，增值稅和消費稅是一致的，沒有區(qū)別的，至于你剛才提出來的啤酒、黃酒，他是屬于貨物，所以肯定要涉及到增值稅，同時又屬于應(yīng)稅消費品。也要交消費稅，在交消費稅的時候，啤酒、黃酒他是從量定額征收，你剛才提出來的115頁，那里面涉及到的酒類產(chǎn)品，你說沒有啤酒、黃酒，因為這一塊說的是從價定率的問題，他說的是銷售額問題，所以他還沒有涉及啤酒、黃酒，那是從量定額的，應(yīng)在這種情況下，酒類產(chǎn)品，我們可以分一下，如果要不是啤酒黃酒，那就是其他酒類產(chǎn)品了，那就是說包裝物產(chǎn)品不管預(yù)期不預(yù)期，是不是兩個稅都要交，即交增值稅也交消費稅，只不過這個是價外費用，是價外費用就是指含增值稅的收入，所以假如說收到了1000塊錢包裝物押金，一定除以1+17%，剔除里面的增值稅以后，再并入銷售額，去征增值稅，去征消費稅，這是啤酒、黃酒以外的押金，不管預(yù)期不預(yù)期，都并入銷售額，要換算，如果是啤酒、黃酒我們是這樣規(guī)定的，假如說啤酒、黃酒包裝物押金收取了沒預(yù)期，是不是應(yīng)該什么稅都不交，因為他預(yù)期不預(yù)期考慮，如果要是預(yù)期了，應(yīng)該說他征增值稅。那他不再征消費稅，因為消費稅對啤酒、黃酒來講是從量定額，這個包裝物押金是價格問題，他跟征消費稅沒有關(guān)系，看是不是清楚了。

　　學(xué)員：你說到稅法第五章中的相關(guān)題，第九題，他這樣一個題，一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)1999年收入總額是1600萬，扣出的成本費用稅金等合計1560萬，他問1999年度企業(yè)所得稅金是多少？他這兒有四個答案，13.2、12、11.88、11.55，可答案是11.88這個怎么計算來的？鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)指的什么？
　　老師：你說的是116頁，這個問題本身鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，他有一個前提條件是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)了，你應(yīng)該一定考慮這里有一個稅收優(yōu)惠條件，他是按應(yīng)納稅額，減征10%，只征90%，所以這種情況下，我們先算一下他的所得額，那既然是1560萬的扣除項目，收入是1600萬，這個減除完了以后，應(yīng)該是40萬吧，然后再去找試用的稅率，應(yīng)該是10萬以上33%×（1-10%）他有一個減征10%的規(guī)定，你看這個正確答案是不是C。

　　學(xué)員：教材上講到以物議物的時候，用貨物換貨物的時候，即要交納增值稅、消項稅，也要計算增值稅進項稅額，我想問一下，假如我拿1000元的貨物，平時我賣的貨物是1000元，可能我換他的貨物，他的貨物只值800元，這個時候我怎么計算應(yīng)納稅額和進項稅額？
　　老師：這個問題我想是應(yīng)該考慮的，在以物易物過程當中，應(yīng)該是購銷雙方，買賣雙方都做購銷處理，那如果你換出去的東西是不含稅價格1000，那你就按照1000×13%或17%計算你的消項稅額，假如說你換進來的東西，你剛才提到的是800，那么這個時候你的進項稅額也只能是按照800，但是，作為進項稅額考慮，必須要符合進項抵扣的規(guī)定，比如，對方一定給你開出增值稅發(fā)票，這種情況下，他的票上是多少，實際不用你去算，你用增值稅發(fā)票里面的稅額直接作進項稅考慮，這是一個要有扣稅的依據(jù)，另外要符合當期的規(guī)定，比如說工業(yè)要入戶，商業(yè)要付款，這樣你才能考慮進項稅，所以這個時候消項和進項是分別考慮，進項在專用發(fā)票上，消項是你同類貨物的不含稅銷售額計算出來的�？词欠袂宄�。 

　　學(xué)員：書本356頁對獨立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源應(yīng)納60%是不是錯了？底下按規(guī)定的標準應(yīng)該是40%？是不是倒了40%,60%是不是有串？
　　老師：這問題剛剛在一開始回答的時候第二個就回答了，可能是你當時沒聽，這個教材是沒有錯誤，原來教材是減征40，只征60%，但是后來有一個新的規(guī)定，他規(guī)定獨立礦山應(yīng)納鐵礦石在40的基礎(chǔ)上再減征20%，因此現(xiàn)在教材上把他按照新的規(guī)定來寫的，那就是原來40+20，現(xiàn)在實際上減征60，這個只征40%，我們練習(xí)題當中有一些還是按原來教材寫的，今年一定按現(xiàn)在的教材來回答今年的考題。 

　　學(xué)員：提供應(yīng)稅勞務(wù)，比如說我給對方提供了應(yīng)稅勞務(wù)，我已經(jīng)把這個增值稅專用發(fā)票，我已經(jīng)給他開具了增值稅專用發(fā)票，當時我還沒有收到他對方付來的款，這時候是不是只要你開具了增值稅專用發(fā)票，就要計算應(yīng)納稅額？
　　老師：你這個問題是屬于納稅義務(wù)發(fā)生時間和專用發(fā)票開具時間的有關(guān)問題，應(yīng)該說增值稅專用發(fā)票的納稅義務(wù)發(fā)生時間，你得按照他的貨款結(jié)算方式去考慮，看是不是預(yù)收的或是屬于分期收款的，這個確實規(guī)定有區(qū)別，關(guān)于這個問題你可以看一下書上85頁關(guān)于消項稅額的確認時間，但是剛才你提的問題在于前提條件，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)開具，所以只要是開具的增值稅專用發(fā)票，就不再考慮85頁提到了結(jié)算方式了，一定要計算當期的消項稅額，這個問題你也可以翻到教材100頁，凡是開具了專用發(fā)票，銷售額沒計算銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處，所以這時候，你只要開了票，就不考慮別的了，一定要當期納稅了，至于說你剛才提到了收到錢，實際上在你計算消項稅額的時候，跟收不收款沒有關(guān)系，那個做抵扣進項的時候，一定是付款了，購買了勞務(wù)已經(jīng)付款了，你再能夠抵扣進項�？词遣皇乔宄�。

　　學(xué)員：土地增值稅里面一個房地產(chǎn)開發(fā)單位，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)允許從書中扣出的稅金有：一是營業(yè)稅；二是農(nóng)業(yè)稅；三是印花稅；四是教育費附加，他的答案是ABC沒有教育費附加，而書上436頁與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅率是在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時應(yīng)交納的營業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅、印花稅應(yīng)交房地產(chǎn)繳納的教育費附加，是不是予以扣除，這里面有矛盾？
　　老師：這個問題你說到的可能是一個練習(xí)題，不知道是哪個練習(xí)題里，但是肯定是你剛才所說的這個答案是正確的，那就是說教育費附加不管是房地產(chǎn)企業(yè)也好、非房地產(chǎn)企業(yè)也好，在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金里面都是可以扣的，我估計這個答案題目可能是答案打錯了，但是，這個印花稅他有一個區(qū)分，如果是房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目可以扣除的稅金不能包括印花稅，所以這個題說起來可以說是ABD比較正確。

　　學(xué)員：在稅法教材當中多次提到了非貨幣性資產(chǎn)的公允價值，公允價值是不是一定要經(jīng)過資產(chǎn)評估認定這個程序呢？
　　老師：這個問題在今年的教材里面，在第五章的第五節(jié)股權(quán)投資與合并稅務(wù)處理，實際上在這一節(jié)里面才提到的，這個公允價值實際上跟我們財務(wù)上所說的公允價值應(yīng)該說是一樣的，實際上這個公允價值我理解他是對外以正常的這個銷售的價格，但是這個對外的銷售價格，你比如說你以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，那我這房子或者設(shè)備對外投資，他沒有對外的銷售的價格，所以得經(jīng)過一個評估機構(gòu)，評出來的價格應(yīng)該參照事價。參照你對外的銷售額，是投資方和受資方雙方都認定，雙方都可以接受的價格，所以在這里公允價格如果是我們從考試的角度出發(fā)，我想如果考這個問題他會直接告訴你公允價值，這樣你就以教材上為主就行了，所以公允價值到底在現(xiàn)實生活當中怎么確定，應(yīng)該說在我們職業(yè)當中去考慮的問題，我自己以為是要經(jīng)過評估的。

　　學(xué)員：在計價出口貨物官稅的時候，他這個與官稅一樣價額，上面教材466頁講到出口貨物的離岸價額應(yīng)該跟貨物運離關(guān)前的最后一個口岸的離岸價格為離岸價格，但是他后面又講到如果貨物從內(nèi)地起運到出境口岸，這段運費應(yīng)該扣除，我覺得這兩句話好像是矛盾的？既然是以最后口岸的離岸的價格作為離岸價格，那為什么要把這一段的運費給去掉呢？我覺得應(yīng)該加上？請您解釋一下？
　　老師：這個問題實際上是涉及到官稅的完稅價格，一般來講作為出口貨物，他肯定是離岸價格為基礎(chǔ)，然后再扣出出口官稅作為完稅價格，那么在這個離岸價格里面，是離開最后一個口岸的價格，所以在這個價格當中說起來還不包括運輸費用，一開始比如說你跟國外購買商在談價格的時候，你談的離岸價格就不包括國內(nèi)的這一段運費，所以國內(nèi)段的運費，如果要是考慮在這里面了，　那就應(yīng)該把他剔除出來，因為本身他就是離開口岸的價格，來確定雙方的交易價格，所以他說國內(nèi)段的運費如果已經(jīng)在里面了應(yīng)該剔除，這是國內(nèi)企業(yè)外銷的時候，他的銷售費用不能在銷售產(chǎn)品的價格當中去單獨體現(xiàn)，在雙方確定的離岸價格里面不應(yīng)該含這一塊。

　　學(xué)員：書本上說的超該標準的一次性收入應(yīng)全額征收個人所得稅，這種工資按沒按勞動報酬？
　　老師：這個問題是按照工資來考慮，不是按照勞動報酬來考慮的，我們按照教材上來把握這一塊內(nèi)容，那就是說給你這補償費的時候，按三倍以內(nèi)的，這是可以免稅的根本不交，而超過部分，超標準的應(yīng)該是一次全額征收，所以如果是超過三倍數(shù)額的應(yīng)該沒有免稅規(guī)定，全額征收，三倍以內(nèi)根本不征。征的話按照工資薪金考慮。

　　學(xué)員：沒看到允許用哪一種計算方法，是直線法、還是用連限組合法，允許用哪一種方法？
　　老師：這個問題在資產(chǎn)的稅務(wù)處理里面有這規(guī)定，你可以翻到教材203頁，203頁上面提到固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按財政部規(guī)定的分行業(yè)，財務(wù)制度的規(guī)定來執(zhí)行，這個應(yīng)該是我們以前的稅前扣出辦法在資產(chǎn)里面的規(guī)定，但是這塊如果按照這個理解，提折舊的時候，直線法也行，加速折舊法按財政制度行，稅法也應(yīng)該行，但是如果按照去年新的84號文件來考慮，這個地方有變化，那就是按稅收上提折舊，一律是直線法，不是按照行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定來執(zhí)行。所以這個地方可能我們在以往的考題當中在資產(chǎn)稅務(wù)處理固定資產(chǎn)里面主要都是直線法，沒有考慮過其他方法，所以只要知道他的出處就行了。這個稅法有規(guī)定有出處的。

　　老師：剛才有同學(xué)問了兩個可能是習(xí)題上的，就是書上的兩個題目，一個是涉及到消費稅的，他說是委托加工化妝品，然后告訴了原材料成本，也告訴了帶淀腐量，這時候他的問題是這樣的，他說在委托方提貨的時候受托方?jīng)]有代收代交消費稅，問補交應(yīng)該按多少，如果要是從我們教材上補交的規(guī)定來看，他要你按照視同自制，我們翻到教材的第125頁，125頁第三自然段提到了，如果要是受托方?jīng)]有代收代交，那你在補交的時候看你自制，但是就我們這個題目來講只給了這些答案，所以我們只能是按材料成本，我看這上面好像是6萬，加上加工費除以1-消費稅稅率來計算消費稅的組價來乘以消費稅稅率，這個題目應(yīng)該是這么考慮�？词遣皇乔宄�。

　　學(xué)員：還有一個問題是問的增值稅里面的，從小規(guī)模納稅人里面購置的汽車零配件一批，取得稅務(wù)機關(guān)開具的專用發(fā)票上注明的價款，然后貨以入庫，但是計算增值稅進項稅額的時候，是按照價款×6%來抵扣的，問你為什么這樣做？
　　老師：一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進貨物，那你就負擔(dān)了6%的增值稅的進項稅，這是沒問題的，但是小規(guī)模納稅人他只能開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票，所以按照道理來講從小規(guī)模納稅人購進的貨物不得抵扣進項，但是我們稅法也有規(guī)定，只不過這個內(nèi)容在我們教材里面沒有明顯的體現(xiàn)，那就是小規(guī)模納稅人可以到他所在地的稅務(wù)機關(guān)、請稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票，在代開的增值稅專用發(fā)票上那你這個價款是6萬，那這6萬交的增值稅，小規(guī)模納稅人就交了6萬的6%，所以稅款也只能是6萬的6%，那么購買他負擔(dān)的也就是6萬的6%，所以這個時候從小規(guī)模納稅人的稅務(wù)機關(guān)取得的代開的增值稅專用發(fā)票所注明的稅款只能是6萬×6%，作為一般納稅人符合規(guī)定是準予抵扣的。這個問題在我們教材上是不是特別明顯，這個處理是正確的。

　　學(xué)員：城建稅這兒進口不征，進口不征針對增值稅是進口時海關(guān)代征的作為進項增值稅不征還是對以后消項-進項的增值稅，實際交納額不征？
　　老師：這個應(yīng)該非常明確，是在進口環(huán)節(jié)，海官代征的增值稅不征進口貨物的城建稅，我們就考慮一個，就進口貨物因為他沒有享受我國國內(nèi)城市的設(shè)施，所以他不征進口環(huán)節(jié)的城建稅，不對國內(nèi)的城市建設(shè)作出貢獻，所以他肯定在進口這個環(huán)節(jié)是不征的，至于說今后，在國內(nèi)在銷售那這個該增值稅怎么征，相應(yīng)的城建稅也要考慮，所以只是進口環(huán)節(jié)這個增值稅沒有城建稅的問題。

　　學(xué)員：作品在國外出版取得的版稅收入是屬于稿酬收入還是特許權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？
　　老師：這個在我們教材有一個，個人所得稅例題，這個例題應(yīng)該還是比較明確的，可以看一下在我們教材上340頁，這個納稅人從B國取得的稿酬收入，他這一塊給提了一個稿酬收入是屬于版稅收入，這個應(yīng)該是版稅收入是屬于稿酬收入，如果說你把你的作品給轉(zhuǎn)讓了，那是特許權(quán)使用費收入，這兩個區(qū)別是應(yīng)該在這看是不是清楚。

　　學(xué)員：在營業(yè)稅法這一章里面，他講到服務(wù)業(yè)里面沒有具備講，比如說科技事務(wù)所、律師事務(wù)所這樣的中介機構(gòu)是否要交納營業(yè)稅？
　　老師：這個問題應(yīng)該說營業(yè)稅他的勞務(wù)范圍特別廣泛，所以在我們列舉的范圍里面他說了服務(wù)業(yè)里面是代理旅店、餐飲旅游、廣告和其他服務(wù)業(yè)務(wù)，所以沒有列舉的都在其他服務(wù)業(yè)務(wù)里面，意思像你剛才所說的這些行業(yè)里面，都是其他服務(wù)業(yè)務(wù)，肯定要交營業(yè)稅，按5%稅率來交看是不是清楚。

　　學(xué)員：如果說聯(lián)營企業(yè)是設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)和普通新區(qū)之外的高新區(qū)位的高新技術(shù)企業(yè)，他是用15%的稅率，然后他分回的利潤如果投資方是33%,還需要補稅嗎？
　　老師：在去年的118號文件，也就是我們今年教材第五節(jié)，你可以翻一下在第五節(jié)的教材206頁，206頁我們規(guī)定的企業(yè)取得的股權(quán)投資所得，你可以看一下第四行，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減免稅以外，都要補稅，所以定期減免他可以不補，那像剛才你說的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)是15%的稅率，而投資方33%稅率，那么這種情況下他存在的差異應(yīng)該說是要補稅的，因為說15%他不是一個定期減免，他是一個地區(qū)的條件的符合稅率，所以你剛才說的問題需要補稅，

　　學(xué)員：教材的329頁倒數(shù)第七行有這樣一句話，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)機構(gòu)屬于核定利潤率方法即征企業(yè)所得稅或者沒有營業(yè)收入不征企業(yè)所得稅，就是這句話我不太明白，這個怎么理解？
　　老師：這里面所提到了凡是該中國境內(nèi)企業(yè)機構(gòu)屬于核定利潤率方法即征所得稅和沒有營業(yè)收入不征企業(yè)所得稅，這個主要針對在外商投資當中他有一類就是常設(shè)機構(gòu)，這個常設(shè)機構(gòu)因為他在我國境內(nèi)，應(yīng)該說他不屬于法人企業(yè)，應(yīng)該說他只能屬于外國企業(yè)，所以在對他的應(yīng)納稅所得額確定上比較特殊，我們采用的是核定的征收方法，有的是以他的收入作為依據(jù)，乘以一個核定的征收率，有的是用他的開支，所以這種情況下，你剛才問得這個問題，就是我剛才提得這種情況，那就是這些常設(shè)機構(gòu)，他不是采用查賬征收，就是一般外商投資企業(yè)都是查賬征收，用收入扣出成本費用，稅金損失的余額有所得的要交所得稅，但是常設(shè)機構(gòu)他采用的是核定利潤率方法，這個他的個人所得稅征收這里所提的這個問題實際上他跟外商投資企業(yè)所得稅有關(guān)系。因為這些外籍人員肯定是在外企來工作的，所以這個外企他有一個財務(wù)核定征收率方法，所以要解釋這一句話，我解釋的就只有這些。

　　學(xué)員：我們那個輔導(dǎo)書的配套教材稅法的第七章個人所得稅159頁判斷題的第一個，他是98年的一道考題，他說王某是國內(nèi)一所大學(xué)的教授，七月份他在一所大學(xué)就環(huán)境問題連續(xù)演講兩次，分別獲演講費3000元和5000元，然后計算他交的個人所得稅，他答案的算法是3000元和5000元分開算，我自己的看法是因為他是在同一個月而且連續(xù)講，為什么不能把這3000、5000元合在一塊用8000元來算勞務(wù)報酬所得？
　　老師：你說的是我們經(jīng)濟出版社教材上的，你說的這問題我的理解也是七月份連續(xù)兩次，應(yīng)該是同一事項連續(xù)取得的，一個月算一次，那么這兩次加起來，你剛才所說的那一個過程在哪一個教材上習(xí)題上的能告訴我嗎？剛才我看了一下，按照我們經(jīng)濟出版社教材上可能是對標準答案判斷有錯誤，應(yīng)該是七個月內(nèi)連續(xù)演講兩次，就是按照你說的把兩次加起來，應(yīng)該是8000，扣出20%的費用以后，所得額還剩6400×20%的稅率以后，所得稅應(yīng)該是1280元，這個我們在輔導(dǎo)書是的標準答案寫成對的，這個我又查了一下我們歷年考題匯編的標準答案，你更正一下159頁經(jīng)濟科學(xué)出版社，159頁對這道題的答案應(yīng)該寫成是×或者是錯的。他的正確答案應(yīng)該是1280元，把兩次收入合起來作為一次，去減費用然后再乘20%的稅率，這個經(jīng)濟科學(xué)出版社這塊答疑還是有錯誤，我們當時計算錯誤，這個報謙。

　　學(xué)員：第六章的153頁計算第四道題生產(chǎn)循環(huán)外資企業(yè)所得稅，有一條說是他向有購銷方法有直接控制關(guān)系，支付了5萬元的贊助費，答案是在156頁里面，支付的贊助費放到可以扣除項目里面了，我覺得教材好像講過關(guān)于關(guān)聯(lián)方企業(yè)的支付不能作為稅前扣除項目。
　　老師：這個在我們答案當中習(xí)題的156頁答案當中，5萬是不該扣除的但在這里作了扣減你應(yīng)該把他更正過來，這是我們在審題當中不夠嚴格。5萬是不能扣除的不能減，所以這樣算出來的應(yīng)納所得額，156頁第一行這應(yīng)該是140萬元，應(yīng)納所得額140萬元。

　　學(xué)員：第六章的輔導(dǎo)材料，他講的去年考試綜合題填表里面它對審察核對數(shù)交際應(yīng)酬費，他審察核對數(shù)18萬，我沒法算到這個數(shù)，他當年的盈利15000000÷5‰+2800÷13‰應(yīng)該是15900000我不知道這18萬怎么算出來的。您給我講解一下。
　　老師：這個問題大家都很關(guān)注的一個問題，這個問題在咱們今年的教材上實際上能夠找到答案，這是一個新增加的內(nèi)容。你可以翻到250頁，250頁括號3交際應(yīng)酬費，交際應(yīng)酬費在外商投資企業(yè)。它給內(nèi)資不一樣它的依據(jù)一共有兩個，一個是銷貨進額一個是業(yè)務(wù)收入。什么時候按銷售進額，什么時候銷售收入在下面講了兩個內(nèi)容，都是材料今年新增加的，往下還有一個也是材料今年新增加的，等于新增加了三段內(nèi)容，在這第三自然段里面說了，跨行業(yè)經(jīng)營的應(yīng)該分別按銷貨進額，計算業(yè)務(wù)收入交際應(yīng)酬費，如果分不清的要按主要經(jīng)營項目屬于行業(yè)確定。在我們?nèi)ツ昕碱}里面實際上它是分的清的，因為在咱們都是的當中明確的告訴咱們了，它的銷售收入全年是4000萬而它的租賃收入300萬，這樣銷售收入要交增值稅的，而租賃收入是屬于接迎了營業(yè)稅勞務(wù)，因為它的前提條件是生產(chǎn)投資企業(yè)，所以租賃收入接迎勞務(wù)這300萬是交營業(yè)稅的收入，把這兩個分別來算，銷售進額4000萬它應(yīng)該按照它應(yīng)該按5‰、3‰那個比例來算，計算的結(jié)果就是15000000×5‰+超過是部分25000000×3‰，這算出來的是15萬，而這個租金收入它是屬于交營業(yè)稅的收入，所以這應(yīng)該按照10‰和5‰那一檔來計算，500萬以下的都是10‰，300萬×10‰應(yīng)該是3萬，這樣分別算出來的交際應(yīng)酬費加起來15加3一共是18萬，作為稅前足以扣除的交際應(yīng)酬費，是否清楚了。

　　學(xué)員：營業(yè)稅中的稅目中服務(wù)業(yè)因含有餐飲業(yè)，那就說快餐外銷要繳營業(yè)稅了。但增值稅對交后勤實體對外實現(xiàn)的快餐外銷收入要交納增值稅，這是為什么？
　　老師：營業(yè)稅中的稅目中服務(wù)業(yè)因含有餐飲業(yè)，那就說快餐外銷要繳營業(yè)稅了。但增值稅對交后勤實體對外實現(xiàn)的快餐外銷收入要交納增值稅，這是為什么我想這個同學(xué)問的可能是教材第33頁，教材33頁是今年新增加的，對增值稅其它增免的有關(guān)規(guī)定，這一塊所提到的(2)高校食堂，應(yīng)該說前面部分比較清楚，因為它是針對貨物的，這個貨物應(yīng)該屬于增值稅范圍。但是對高校食堂提供的免征經(jīng)營稅，同學(xué)問的第二自然段對高校后勤室向其它高校提供快餐，外銷收入免征增值稅，其它高校提供的而向其它社會人員提供快餐的外銷收入，我自己理解也應(yīng)該屬于提供營業(yè)稅的勞務(wù)，這個是否應(yīng)該考慮營業(yè)稅如果從高校后勤實體，它本身是一個食堂來考慮的話肯定提供餐飲業(yè)，那這個是交營業(yè)稅。但是屬于高校后勤室，校內(nèi)提供免交營業(yè)稅的。這句話結(jié)合著前面它說高校后勤實體為學(xué)校提供了快餐外銷收入。它不一定是一個專門食堂，它主要是高校內(nèi)部的，那有可能是一個快餐服務(wù)中心。它是專門為提供外銷快餐的這時候外銷快餐作為貨物考慮。給其它高校這種貨物是免征的增值稅的，如果是給其它高校以后的這種外銷就是銷售貨物，應(yīng)該是交納增值稅，所以這地方是不是說的清楚。

　　學(xué)員：354頁：選礦比二耗用原礦數(shù)量/精礦數(shù)量，這公式是不是反了？
　　老師：問資源稅里面的選礦筆這個公式確實給反了，可以翻到教材的354頁，354頁的(4)對這個金屬非金屬礦原礦沒法準確的時候，換算出原礦。把金礦換成原礦這個公式是今年材料新增加的，但是這個公式反了它的正確公式355頁第三里面的第二個項目，可以看一看。這時面實際上有正確公式。原礦應(yīng)該等于精礦÷選礦筆，所以在354頁公式參照了355頁你給他改過來就行了。對354頁我們可以這樣改，把選礦筆劃掉，變成耗用原礦數(shù)量除號改成等號，耗原數(shù)量＝金礦數(shù)量后面加上÷選礦筆，看這問題是否清楚了，這個公式的確能反了。

　　學(xué)員：納稅人拖欠消費稅60000元，補繳拖欠的消費稅，同時加罰滯納金200元，計算補繳城建稅時，按60000元稅基補城建稅，是否還需對補繳的城建稅加罰滯納金。
　　老師：城建稅的計算問題，單項選擇的第八題這里面說它本身在國內(nèi)應(yīng)該交的消費稅應(yīng)該是50萬，消費稅超過了多常時間被罰了一萬元，作為這種情況下，它沒有說城建辦繳了，城建稅照常交了，那滯納金不在基稅的依據(jù)里面，因我們有規(guī)定罰補三稅的時候，罰補城建稅，但對三稅的滯納金和罰款不作誠見稅的基稅依據(jù)，計算補繳城建稅的時候按60000元稅基補城建稅，是否還需對補繳的城建稅加罰滯納金和罰款，應(yīng)該說在我們前提條件可以看清楚，如果這個納稅人當時已經(jīng)算出來消費稅了并且按消費稅的稅額算出來了，城建稅已經(jīng)交了，這時候城建稅就不存在滯納，如果說這個納稅人就是沒交消費稅，同時它也沒交當時應(yīng)交的城建稅，這個時候?qū)ο�費稅被罰的時候城建稅也得被罰，不僅要交60000元的7%的城建稅，同時還要交60000元7%的滯納金。是不是清楚了。

　　學(xué)員：161頁，對營業(yè)性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入直接用于發(fā)送醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得營業(yè)執(zhí)照之日起，3年內(nèi)對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅，請問是不是只對用于發(fā)送醫(yī)療衛(wèi)生條件的收入免稅？
　　老師：教材的第161頁，今年教材增加了這個內(nèi)容，161年的第9營業(yè)稅的優(yōu)惠里面他提的問題是這樣的對營業(yè)性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入直接用于發(fā)送醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得營業(yè)執(zhí)照之日起，3年內(nèi)對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅，請問是不是只對用于發(fā)送醫(yī)療衛(wèi)生條件的收入免稅？這應(yīng)該說是的。

　　學(xué)員：是捐贈扣除現(xiàn)金額是年度應(yīng)納稅所得的10%還是3%？
　　老師：還有一個是捐贈扣除現(xiàn)金額是年度應(yīng)納稅所得的10%還是3%？這問題挺有共性的問題，在我們材料第187頁企業(yè)所得稅扣除項目標準第4顧問捐贈里面，非常明確的說在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的總分準以扣除，所以這個現(xiàn)額可以按照現(xiàn)行的稅法操作是3%，那么教材當中在168頁提到了一共有三個地方涉及到10%，那么我們還是3%，按照前面3%還是正確的。

　　學(xué)員：下列屬于營業(yè)稅免稅項目的有(　)
　　A.會計事務(wù)所收取的咨詢費，評估費等收入
　　B.保險公司開展的1年期以上人身保險的保費收入
　　C.敬老院收取的生活費收入
　　D由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費的單位取得的房屋出租收入
　　老師：下列屬于營業(yè)稅免稅項目的有，有四個，住協(xié)里面的單行本稅法里面的一道題，這道題我估計后面沒有說問什么問題，我估計可能問的是C敬老院收取的生活費收入，這個應(yīng)該是屬于營業(yè)稅的免費項目里面，但是我們大本里面標準答案里面把它選上了，這個更正一下。

　　學(xué)員：在教材第260頁第3材料里面這樣寫的除另有規(guī)定外，無論企業(yè)會計賬務(wù)對投資采取合理方法核算，被投資企業(yè)賬務(wù)上實際收到處理投資方企業(yè)應(yīng)確認實現(xiàn)，這里講的合理方法是否是指企業(yè)核算長期投資所采用的成本法和權(quán)益法，投資企業(yè)計算投資收益不論采用成本法和權(quán)益法都是比較復(fù)雜的過程，會計制度的這個規(guī)定區(qū)分不清的情況還要沖減部分投資成本，稅法是否不考慮這個因素，只要是被投資企業(yè)收回一定確定投資所得呢。
　　老師：在投資當中這一塊的內(nèi)容挺復(fù)雜的，在會計里面有成本法和權(quán)益法，特別是按照這個權(quán)益法它是按照你的股權(quán)比，在投資企業(yè)的分配當中確認收益，在投資企業(yè)沒有收益出現(xiàn)虧損的時候，確認虧損。但是稅收不這樣確定，稅收確認的時候不考慮權(quán)益，考慮實質(zhì)應(yīng)分得的這個部分，你剛才提的這個問題首先不論化學(xué)上對投資采用何種方法，就是你剛才說的成本法和權(quán)益法或者是其它的方法。那么作為這個被投資者會計上只要實際作利潤分配處理了，在確切的說被投資企業(yè)借利潤分配應(yīng)付利潤和股利，然后代應(yīng)付利潤和股利，這個時候投資企業(yè)來講，不管你收沒收到，只要對方作這個處理意味著對這部分投資要進行分配，這已經(jīng)是屬于你的了。這個時候作為投資企業(yè)就要確認你應(yīng)該取得多少收益。那么你的投資收益根對方被投資企業(yè)代應(yīng)付利潤，代應(yīng)付你這個投資方是一致的。你剛才提到了如果按照權(quán)益法有關(guān)的調(diào)整比投資成本也好投資收益也好，進行調(diào)整的時候你可以看一下在我們207頁有個2，他說被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，有被投資企業(yè)按規(guī)定接轉(zhuǎn)，而投資方不得調(diào)整減低也不得確認投資損失，所以作為稅收來講被投資企業(yè)虧損，被投資者他自己是納稅人他自己可以補虧，而投資方不得按照股權(quán)比，來確認投資損失來沖減這個投資的成本，相應(yīng)來講被投資企業(yè)盈利，比如說我這邊占的股利55%，你也不要按照55%對方收益來確認你的繳稅的投資收益。因為我們繳稅的投資收益剛才206頁的3里面已經(jīng)說了對方實際分給你的那部分。不是權(quán)益法確定你的投資權(quán)益收益，而是對方分給你的。什么時候確認投資收益是對方作賬務(wù)處理的時候，而不是你這投資企業(yè)收到的時候，所以注意它跟會計這一塊不一樣，稅收上確認投資時間是地方分配的時候，稅收上確認的金額是對方分給你的時候。不是按股權(quán)比，這個問題是不是說的清楚了。

　　學(xué)員：股息和股利這兩個有什么區(qū)別呢？
　　老師：你可以看一下教材173頁，(6)在所得額收益里面股息收益是要征稅的，股息指的是納稅人對外投資入股分得的股利紅利收入，而這里面有涉及到一個股利和紅利好像有點區(qū)別，而這個股利按資本計算的利息，而紅利指企業(yè)分配給股東的利潤，股利來講按你的投資比例來確認的這就是股利。股息的范圍就大一點了，股息包括股利里面，股息是股利+紅利�？催@個是不是清楚了。

　　學(xué)員：最后階段復(fù)習(xí)應(yīng)注意些什么？今年考題還會和會計緊密結(jié)合嗎？聽說難度會下降？
　　老師：最后階段復(fù)習(xí)應(yīng)注意些什么？今年考題還會和會計緊密結(jié)合嗎？聽說難度會下降？這里面難度會下降這也就是一種猜測，應(yīng)該說這個難度我們考試各門來講，這是一年比一年難這是肯定的。但是對某一門來講某一年份來比，上一年相對來講容易了一點。所以我們作為考試不要猜題，不要蒙題，不要僥幸的今年會下降。我感覺應(yīng)該按材料去把握，至于和會計會不會相聯(lián)密切，本身稅法和會計就是密切結(jié)合。只不過在我們以前考題里面，應(yīng)該說重復(fù)的地方會計會考，稅法可能不會在涉及了，會回避一些。去年的考題會計和稅法是比較聯(lián)系的非常密切。這是符合注冊會計師職業(yè)要求的，所以這個密切聯(lián)系也是正常的。最后這個階段怎么復(fù)習(xí)我覺得最關(guān)鍵的是把握教材，對材料的內(nèi)容你要特別熟悉，說到什么地方內(nèi)容首先自己的要思路清楚，對這塊的政策有什么規(guī)定，另外要注意這個政策和其它政策有什么結(jié)合。比如說大家現(xiàn)在手里都有各種各樣的復(fù)習(xí)題。復(fù)習(xí)題請供參考。因為里面也有或多或少的錯誤，遇到這種有錯誤的地方，一律為材料為主。 

　　學(xué)員：輔導(dǎo)書的第二章征稅
　　老師：在52頁正確方法的(1)當期銷項稅這10輛小汽車是重復(fù)了，等于在銷項金里面把后面的100×17%可以把它去掉，因為在前面已經(jīng)有了10×10，17%×17%了，這是我們沒有校出來的失誤。請大家諒解，另外一個是你剛才提到的購買辦公用品當中應(yīng)該在我們現(xiàn)在的生產(chǎn)里面，不得抵扣的它是購進的固定資產(chǎn)，除了這個以外，其它的只能說不屬于固定扣除范圍，比如說地質(zhì)一號品、購買辦公用品不屬于不得抵扣的范圍之內(nèi)的。因此按這個道理來講只要它屬于抵扣范圍之內(nèi)，并且符合抵扣的條件，比如有增值專用發(fā)票，我們這個題目當中實際已經(jīng)告訴我們了，有增值專門發(fā)票，那這種情況下應(yīng)該屬于扣抵的，但是在事物操作當中，看稅務(wù)當中的具體要求，不一定它都要抵扣。在我們題目當中它不屬于部分抵扣的，就可以抵扣，但前提條件一定有法規(guī)的扣稅憑證，符合當期扣稅的條件才行。

　　學(xué)員：抵債回來的小汽車(屬應(yīng)征消費稅的)再銷售，是否按銷售應(yīng)征消費稅小汽車6%計征增值稅？
　　老師：抵債回來的小汽車再銷售，是否按銷售應(yīng)征消費稅小汽車6%計征增值稅？這個問題應(yīng)該問答是肯定的。如果抵債回來的小汽車如果再銷售，應(yīng)該屬于銷使用過的舊的固定資產(chǎn)三種貨物要繳增值稅。但這不會在計消費稅了。繳增值稅要按6%簡易辦法。

　　學(xué)員：我想問一下增值稅方面的問題，一個企業(yè)在本地和外地的分支機構(gòu)，從會計來講它還沒有符合形成銷售條件，沒有賣掉以前是否按銷售計征繳增值稅呢？
　　老師：把自己的貨物統(tǒng)一核算到外地的分支機構(gòu)這屬于貨物在本環(huán)節(jié)，也就是在總機構(gòu)環(huán)節(jié)已經(jīng)發(fā)生已送了，所以在這種情況下財務(wù)上不管怎么處理，在稅收上叫時同銷售所以這個要考慮增值稅的問題，實際上來講這個增值稅對統(tǒng)一核算的納稅人，在這個環(huán)節(jié)等于沒有增值。因為這環(huán)節(jié)計算的銷項稅也就是下一環(huán)節(jié)都是以外地的分支機構(gòu)。可以抵扣的進項稅，在這個環(huán)節(jié)上沒有增值了，但是為什么這樣規(guī)定，實際上保證增值稅，它作為這個貨物在已送的過程當中可能有增值。為了保證貨物已送當中增值稅的抵扣鏈條不間斷所以叫做時同銷售貨物。已送的時候必須考慮增值稅。

　　學(xué)員：將購買的貨物用于發(fā)放獎品能抵扣進項稅嗎？這算不算用于職工福利？
　　老師：將購買的貨物用于發(fā)放獎品能抵扣進項稅嗎？這算不算用于職工福利？應(yīng)該說將購買的貨物這一塊確是有區(qū)別，如果用于集體福利，個人消費或者用于非因素項目，它這個不是銷項問題，而是不得抵扣的進項問題，所以要想把購買的貨物發(fā)放獎品這個應(yīng)該屬于個人消費。但不一定是集體福利，但應(yīng)該屬于個人消費。購買的貨物用于個人消費應(yīng)該不抵扣進項稅，應(yīng)該作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　學(xué)員：稅法應(yīng)重點復(fù)習(xí)那幾章？2、5、6、7
　　老師：稅法應(yīng)重點復(fù)習(xí)那幾章應(yīng)該說稅法這幾年在重點章節(jié)的問題上，結(jié)合這在現(xiàn)實生活當中主要順準它的作用，重點章節(jié)沒有太大的變化。主要是增值稅第二章，另外，第5、6、7，三個所得稅包括企業(yè)的、個人是第四章實體法的內(nèi)容，原來我們還有一個土地增值稅法第十四章它是重點。但是現(xiàn)在目前的考試來講它是非重點稅總，除此之外在程序里面第十七章這是征收管理法。在以往考試當中也是一個重點，在歷年考試的情況來看，參考這兩年一共五個重點章。一個是增值稅，三個所得稅，再加上第十七章征管法。 

　　學(xué)員：在深圳特區(qū)設(shè)立了中外合資飯店，它適用的稅率是15%還是24%。
　　老師：看一下教材的第268頁，268頁在特定地區(qū)直接舉辦的外商投資企業(yè)，第一凡在外商地區(qū)開辦的投資企業(yè)這個都適用15%稅率，所以在特區(qū)舉辦的不管是生產(chǎn)性還是非生產(chǎn)性的，那你剛才提到的中外合資飯店前提條件一定在特區(qū)里面的，它就適用15%的稅率，而不是24%在特區(qū)的外商投資企業(yè)它應(yīng)該說稅率是一樣的，定期減免不一樣。如果是生產(chǎn)性的它符合條件的一般來講有一個獲利年度二免三減半，如果非生產(chǎn)性的你可以看一下269頁，有一個是4非生產(chǎn)性的特區(qū)舉辦的，非生產(chǎn)外商投資企業(yè)符合條件獲利年度期一個一免二減半，所以在特區(qū)的定期減免不一樣，但是事物稅率都是一樣的。

　　學(xué)員：我們稅法教材中企業(yè)接受的捐贈，在它處置的時候應(yīng)進入應(yīng)納稅所得額，那這樣如果我這企業(yè)如果接受了事物捐贈一直沒有做處置，是否也不記入應(yīng)納稅額呢？
　　老師：這個問題也是具有普遍性的，在稅法上只要用接受捐贈事物資產(chǎn)你不出售，不清算。這個固定資產(chǎn)不處置就是自己使用這種情況下它是不用繳稅的。

　　學(xué)員：在教材當中講到了增值以后如何處理，在實際過程中企業(yè)發(fā)生減值了稅法上有沒有相應(yīng)的處法，比如說在計算應(yīng)納所得額有什么規(guī)定？
　　老師：在書上207頁，非貨幣性投資第一條也提到了，非貨幣性發(fā)生了交易時分解成兩部，進行所得稅處理，并按規(guī)定確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得損失，如果資產(chǎn)評估增值那你轉(zhuǎn)讓當中對這部分增值繳所得稅，相應(yīng)的來講資產(chǎn)評估，如果要是損失有減值那應(yīng)該說資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓當中的損失。那應(yīng)該按稅法規(guī)定可以調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額，那這個我們在財務(wù)來講也是同樣處理，我印象當中在財務(wù)上這個資產(chǎn)評估營業(yè)外支出處理，稅收上的依據(jù)那就是對外投資的時候，按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓當中的收益和損失來確認所得稅的處理。 

　　學(xué)員：剛才那個男同學(xué)問的問題我理解是這樣的，資產(chǎn)評估減值怎么進行評估處理，并不是這個生產(chǎn)已經(jīng)處置了發(fā)生減值，稅前列支的問題。沒有資產(chǎn)處理只是在清產(chǎn)合資時候發(fā)生評估減值怎么進行稅務(wù)處理？
　　老師：在資產(chǎn)評估增值這一塊，它是有增值交所得稅剛才已經(jīng)說了新的規(guī)定，而資產(chǎn)評估減值按照稅法上的規(guī)定，我覺得教材說的也比較清楚，資產(chǎn)評估減值應(yīng)該確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的損失，那這個可以稅前扣除的，既然是轉(zhuǎn)讓損失是可以扣除的。但是你剛才提到的如果是評估，你這個進行清產(chǎn)評估的增值你可以看一下教材上我們也有這方法的規(guī)定，在教材的174頁資產(chǎn)進行清產(chǎn)合資發(fā)生的評估增值，不進入應(yīng)納稅所得額，那也就說不進入評估的所得額，并沒有實現(xiàn)價值上的真正的增加。所以這個沒按交費，相對來講資產(chǎn)評估要是減值，這個資產(chǎn)你也沒有處置，所以減值不能夠作為應(yīng)稅所得額不能稅前扣除，這是清產(chǎn)合資當中。你剛才還提到一個資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓當中有所得必須交稅，但是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓當中處置股權(quán)投資資產(chǎn)有損失，這稅前也可以扣除。207頁第3非常明確處置當中的損失，稅前可以扣除當是有一個條件，這一個條件在你的投資收益范圍之內(nèi)可以，如果股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓有損失不能夠沖減當前的生產(chǎn)經(jīng)營所得，只能在當前的投資收益里面沖減，這個處理跟下面緊接著(3)第一非貨幣性資產(chǎn)對外投資評估發(fā)生的損失是不一樣的，評估損失沒有投資收益當中扣減的，那個剛才我說了營業(yè)外支出當中處理的，所以直接稅前扣除了，而你剛才說的股權(quán)投資處置當前的損失這個扣減是有條件的，只能是在當前投資收益里面處理，如果當前沒有投資收益只有投資損失，可以無限期可以接轉(zhuǎn)以后年度來扣減。

　　學(xué)員：甲企業(yè)是8萬元的貨物和乙企業(yè)10萬元的貨物交換，甲是2萬元的差額，這樣對乙企業(yè)來說，他收的是稅法上是8萬元，而甲企業(yè)收到的稅法是10萬元，這樣對乙企業(yè)不太公平吧. 
　　老師：你是說是貨物的置換還是整體資產(chǎn)的置換，如果光是貨物置換的話以貨抵債，以物議物的情況下雙方對這個價格都是認可的，所以這里面不存在公平不公平的問題了，我不知道說的對不對，因為前面這一塊我沒有聽清楚你說的是貨物還是整體資產(chǎn)，如果是整體資產(chǎn)它有一個補價的百分比，在百分比以內(nèi)不考慮交費問題，如果是貨物來講那你剛才提到的8萬換10萬，8萬和10萬是雙方都認可的價值來進行交換的。

　　老師：本次網(wǎng)上答疑到此結(jié)束，祝同學(xué)們考出好成績！